工程款成本核算表(土石方工程成本核算表)

求工程成本核算的編制，完整的一份。。。

可以在網(wǎng)上下載《施工企業(yè)會計核算辦法》

財會[2003]27號

頒布時間：2003-9-25發(fā)文單位：財政部

裝飾公司企業(yè)會計核算

一、裝飾裝潢企業(yè)可以按建筑施工企業(yè)會計制度核算。

二、新建企業(yè)，要把帳建立起來。建賬：按照建筑施工企業(yè)會計制度要求，確定帳簿種類、格式、內(nèi)容及登記方法，設(shè)置總帳、明細(xì)帳、日記帳及備查賬。

（一）設(shè)置總賬

1、根據(jù)一級會計科目（亦稱總賬科目）開設(shè)的賬簿，用來分類登記企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、費(fèi)用、收入和利潤等總括的核算資料。

2、總賬的格式采用三欄式，外表形式一般應(yīng)采用訂本式賬簿。

（二）設(shè)置明細(xì)賬

1、明細(xì)賬通常根據(jù)總賬科目所屬的明細(xì)科目設(shè)置，用來分類登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有關(guān)的明細(xì)核算資料。

2、明細(xì)賬的格式主要有三欄式、數(shù)量金額式和多欄式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)財產(chǎn)物資管理的需要選擇明細(xì)賬的格式。

3、明細(xì)賬的外表形式一般采用活頁式。明細(xì)賬采用活頁式賬簿，主要是使用方便，便于賬頁的重新排列和記賬人員的分工，但是活頁賬的賬頁容易散失和被隨意抽換。因此，使用時應(yīng)順序編號并裝訂成冊，注意妥善保管。

（三）設(shè)置日記賬

1、日記賬又稱序時賬，是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。根據(jù)財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，各單位應(yīng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，以便逐日核算和監(jiān)督現(xiàn)金和銀行存款的收入、付出和結(jié)存情況。

2、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

（1）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的賬頁一般采用三欄式，即借方、貸方和余額三欄。

（2）賬簿的外表形式必須采用訂本式。現(xiàn)金和銀行存款是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，為保證賬簿資料的安全、完整，財政部《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第五十七條規(guī)定：“現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿。不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬”。

三、會計科目

四、注意成本費(fèi)用的歸集、分配

成本費(fèi)用通過工程施工科目核算。在施工過程中發(fā)生的各項費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對象和成本項目進(jìn)行歸集。成本項目一般應(yīng)包括：（1）人工費(fèi)；（2）材料費(fèi)；（3）機(jī)械使用費(fèi)；（4）其他直接費(fèi)；（5）間接費(fèi)用（指企業(yè)各施工單位，如工程處、施工隊、工區(qū)等為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的支出）。其中，屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)等直接成本費(fèi)用，直接計入有關(guān)工程成本，間接費(fèi)用可先在本科目設(shè)置“間接費(fèi)用”明細(xì)科目進(jìn)行核算，月份終了，再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入有關(guān)的工程成本。月末余額為未完工程的實際成本。

五、涉及的稅金：

（一）營業(yè)稅

應(yīng)納營業(yè)稅稅額=應(yīng)納稅營業(yè)額*適用稅率，稅率：3%

（二）城市維護(hù)建設(shè)稅：

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅=營業(yè)稅稅額*適用稅率，稅率：7%、5%、1%

（三）教育費(fèi)附加：

應(yīng)納教育費(fèi)附加=應(yīng)納營業(yè)稅稅額*適用稅率，稅率：3%

（四）印花稅稅率

1、財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同，適用稅率為千分之一；

2、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、貨運(yùn)運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)， 稅率為萬分之五；

3、購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同，稅率為萬分之三；

4、借款合同，稅率為萬分之零點五；

5、對記錄資金的帳薄，按“實收資本”和“資金公積”總額的萬分之五貼花；

6、營業(yè)帳薄、權(quán)利、許可證照，按件定額貼花五元。

（五）房產(chǎn)稅：

（1）從價計征： 全年應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%

（2）從租計征：全年應(yīng)納稅額=租金收入×12%

（六）土地使用稅：

城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率，即采用有幅度的差別稅額，按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米土地使用稅年應(yīng)納稅額。具體標(biāo)準(zhǔn)如下：

(1)大城市0.5元至10元。

(2)中等城市0.4元至8元。

(3)小城市0.3元至6元。

(4)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.2元至4元。

全年應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積( 平方米)*適用稅額

（七）企業(yè)所得稅征稅范圍：年度收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額。

年應(yīng)納所得稅額=年應(yīng)納稅所得額*適用稅率

（八）個人所得稅：

工程施工成本費(fèi)用的歸集和分配

工程施工過程所發(fā)生的直接成本費(fèi)用通過“工程施工——合同成本”科目核算。該科目根據(jù)施工項目確定成本核算對象，進(jìn)行輔助核算，按照成本項目進(jìn)行明細(xì)核算。

一般以獨(dú)立的工程合同所確定的項目為成本核算對象；在同一施工現(xiàn)場、同一項目部管理、工程開、竣工時間相差不大的條件下，也可將兩個或多個工程項目合并確定為成本核算對象。成本項目主要包括：人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用、分包工程費(fèi)用。

工程施工過程中所發(fā)生的間接費(fèi)用通過“施工間接費(fèi)用”科目核算。如有多個項目，應(yīng)在項目間進(jìn)行分配。

主要會計分錄：

1．材料費(fèi)

領(lǐng)用的自購材料，根據(jù)領(lǐng)料單或出庫單等單據(jù)，計入合同成本中的材料費(fèi)

借：工程施工—合同成本——材料費(fèi)

貸：原材料

2．人工費(fèi)

根據(jù)工資清單，所發(fā)生的工資和計提的福利費(fèi)等費(fèi)用計入合同成本中的人工費(fèi)

借：工程施工—合同成本——人工費(fèi)

貸：應(yīng)付工資

貸：應(yīng)付福利費(fèi)

3．分包工程費(fèi)用

（1）預(yù)付工程款

根據(jù)合同協(xié)議約定支付的預(yù)付款應(yīng)計入“應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款”科目

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款

貸：銀行存款

（2）工程款結(jié)算

根據(jù)與分包企業(yè)確認(rèn)的結(jié)算通知單，確認(rèn)應(yīng)付的工程款

借：工程施工——合同成本——分包工程費(fèi)用

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款

（3）支付進(jìn)度款：

支付已經(jīng)辦理結(jié)算的款項時，

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付分包款

貸：銀行存款

4．機(jī)械作業(yè)和機(jī)械使用費(fèi)

（1）使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備為承包工程進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的人工費(fèi)、燃料及動力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用等各項費(fèi)用，計入“機(jī)械作業(yè)—承包工程”明細(xì)科目。機(jī)械作業(yè)科目應(yīng)遵循“工程施工—合同成本”科目核算原則。

借：機(jī)械作業(yè)—承包工程

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款

累計折舊…..

月份終了，分配至工程施工科目

借：工程施工—合同成本—機(jī)械使用費(fèi)

貸：機(jī)械作業(yè)—承包工程

（2）上述對本單位承包工程所發(fā)生的各項機(jī)械作業(yè)費(fèi)用如果金額較小，也可以直接計入工程施工科目中的機(jī)械使用費(fèi)科目。

借：工程施工—合同成本—機(jī)械使用費(fèi)

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款

應(yīng)付工資

累計折舊….

（3）從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械，支付或負(fù)擔(dān)的機(jī)械租賃費(fèi)，直接記入“工程施工”科目。

借：工程施工—合同成本—機(jī)械使用費(fèi)

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款 （與外部單位往來用）

其他應(yīng)收款—公司內(nèi)部往來（業(yè)務(wù)結(jié)算）（與獨(dú)立核算單位業(yè)務(wù)用）

5．其他直接費(fèi)

如設(shè)計和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、臨時設(shè)施攤銷、檢驗試驗費(fèi)、工程定位復(fù)測費(fèi)、工程點交費(fèi)用、場地清理費(fèi)用、水電費(fèi)等，計入其他直接費(fèi)科目。

借：工程施工—合同成本—其他直接費(fèi)

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款、應(yīng)付購貨款等

臨時設(shè)施攤銷

6．施工間接費(fèi)用

（1）項目部的管理人員工資、獎金、職工福利費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)首先計入“施工間接費(fèi)用”科目

借：施工間接費(fèi)用

貸：銀行存款

累計折舊

應(yīng)付工資

應(yīng)付福利費(fèi) ．．．．．．

2）月末，施工間接費(fèi)用應(yīng)轉(zhuǎn)入施工成本中的間接費(fèi)科目，如果是多個項目，應(yīng)按照一定比例進(jìn)行分配。

借：工程施工—合同成本—施工間接費(fèi)

貸：施工間接費(fèi)用

（四）經(jīng)營收入、成本和稅金

每月根據(jù)確認(rèn)的產(chǎn)值確認(rèn)收入，年底根據(jù)確認(rèn)的數(shù)額確認(rèn)年度收入，并對年度其他月份進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。產(chǎn)值確認(rèn)后，確認(rèn)合同毛利，記入“工程施工——合同毛利”科目，“主營業(yè)務(wù)收入”與 “工程施工——合同毛利”的差額計入主營業(yè)務(wù)成本科目。參照新的《施工企業(yè)核算辦法》

1．每月根據(jù)確認(rèn)的產(chǎn)值確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借：主營業(yè)務(wù)成本

工程施工——合同毛利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

2．年末根據(jù)工程部核實的項目進(jìn)行收入和成本的調(diào)整（調(diào)減用負(fù)數(shù)）

借：主營業(yè)務(wù)成本

工程施工——合同毛利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

3．工程完工后，應(yīng)根據(jù)決算文件，扣除以前年度確認(rèn)的收入和成本，來確認(rèn)當(dāng)期收入和成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

工程施工——合同毛利

貸：主營業(yè)務(wù)收入

4．計算各期應(yīng)交納的稅金及附加

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城建稅等

其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加等

（五）工程結(jié)算 參照新的《施工企業(yè)核算辦法》

（六）工程決算

工程完工決算后，應(yīng)將工程結(jié)算科目與工程施工科目沖抵，沖抵后，工程施工科目與工程結(jié)算科目余額均為零。

借：工程結(jié)算

貸：工程施工——合同成本

工程施工——合同毛利

一、會計制度正規(guī)記賬(權(quán)責(zé)發(fā)生制)：

⑴發(fā)生工程費(fèi)用 計入 借：工程施工 貸：材料、費(fèi)用

⑵確認(rèn)收入（按完工進(jìn)度提） 計入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸： 主營業(yè)務(wù)收入，

差額 計入 借/貸 工程施工——合同毛利，

⑶根據(jù)合同辦理結(jié)算 計入 借：應(yīng)收賬款 ——XX 貸：工程結(jié)算，

⑷完工后， 計入 借：工程結(jié)算 貸：工程施工，

⑸分批收到工程款 計入 借：銀行/現(xiàn)金 貸：應(yīng)收賬款——XX

二、軟件簡化記賬（收付實現(xiàn)制）：

⑴發(fā)生工程費(fèi)用 計入 借：工程施工 貸：材料、費(fèi)用

⑵完工后 計入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：工程施工

⑶分批收到工程款

一開票時： 計入 借：應(yīng)收賬款 貸： 收入

二收到貨款 計入 借：銀行/現(xiàn)金 貸：應(yīng)收賬款

三或簡化去掉應(yīng)收賬款直接 計入 借：銀行/現(xiàn)金 貸：收入

⑷結(jié)轉(zhuǎn)工程毛利 計入 借：收入 貸：成本、

差額 計入 借/貸：工程利潤

淺釋“工程結(jié)算”、“工程施工”：

1.裝修企業(yè)中有“工程施工”科目，用以歸集直接制造成本。待取得工程收入的時候結(jié)轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)成本--工程結(jié)算成本”科目。結(jié)轉(zhuǎn)收入的同時結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本---工程結(jié)算成本 到本年利潤借方。

開出1發(fā)票確認(rèn)收入

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入—工程結(jié)算收入

同時結(jié)轉(zhuǎn)工程施工

借：主營業(yè)務(wù)成本---工程結(jié)算成本

貸：工程施工—人工費(fèi)（材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)）

之后結(jié)轉(zhuǎn)損益

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本—工程結(jié)算成本

借：主營業(yè)務(wù)收入—工程結(jié)算收入

貸：本年利潤

2. 工程結(jié)算 > 工程施工，其差額在資產(chǎn)負(fù)債表中的預(yù)收賬款反應(yīng)-貸方；

工程結(jié)算 < 工程施工，其差額在資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨欄反應(yīng)-借方。

工程施工和工程結(jié)算不能設(shè)置成月底自動結(jié)轉(zhuǎn)的。而是當(dāng)工程完工時，工程結(jié)算 = 工程施工，兩個科目余額對沖，該在建工程結(jié)束核算。

工程施工-合同毛利是在工程施工科目下與合同成本平級的一個科目。科目月方向為借方。

當(dāng)你沒期確認(rèn)當(dāng)期的收入和成本時，如有差額，則產(chǎn)生了合同毛利。如當(dāng)期確認(rèn)的毛利為正數(shù)，則合同毛利記入借方，反之計入貸方。

待工程項目完工后，可通過該科目看出整個工程項目從開工到完工產(chǎn)生的毛利數(shù)

3.工程施工

一、科目核算企業(yè)（建造承包商）實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。

二、科目可按建造合同，分別”合同成本”，“間接費(fèi)用”，“合同毛利”進(jìn)行明細(xì)核算。

三、工程施工的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)進(jìn)行合同建造時發(fā)生的人工費(fèi)，材料費(fèi)，機(jī)械使用費(fèi)以及施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)，生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)，檢驗試驗費(fèi)，臨時設(shè)施折舊費(fèi)等其他直接費(fèi)用，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付職工薪酬”，“原材料”等科目。發(fā)生的施工，生產(chǎn)單位管理人員職工薪酬，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，財產(chǎn)保險費(fèi)，工程保修費(fèi)，排污費(fèi)等間接費(fèi)用，借記本科目（間接費(fèi)用），貸記“累計折舊”，“銀行存款”等科目。

期（月）末，將間接費(fèi)用分配計入有關(guān)合同成本，借記本科目（合同成本），貸記本科目（間接費(fèi)用）。

（二）確認(rèn)合同收入，合同費(fèi)用時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（合同毛利）。

（三）合同完工時，應(yīng)將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的”工程結(jié)算”科目對沖，借記“工程結(jié)算”科目，貸記本科目。

四、科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利。

工程結(jié)算

一、科目核算企業(yè)（建造承包商）根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計金額。

二、科目可按建造合同進(jìn)行明細(xì)核算。

三、企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算，按應(yīng)結(jié)算的金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。

合同完工時，應(yīng)將本科目余額與相關(guān)工程施工合同的”工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。

四、科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計金額。

期末，工程施工與工程結(jié)算科目的余額之差，若為正，表示已完工尚未結(jié)算款，在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目中列示；若為負(fù)，表示已結(jié)算尚未完工工程，在資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)收款項項目中列示。

[例] 某施工企業(yè)簽訂了一項總金額為500萬元的固定造價合同承建一工程，合同完工進(jìn)度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程2005年1月開工，預(yù)計2007年12月完工。預(yù)計工程總成本為450萬元。其他有關(guān)資料如表1：

為簡化，會計分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)會計分錄略。2005年賬務(wù)處理如下：

（1）登記實際發(fā)生的合同成本：

借：工程施工——合同成本 1350000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 1350000

（2）登記已結(jié)算的合同價款：

借：應(yīng)收賬款 1400000

貸：工程結(jié)算 1400000

（3）登記實際收到的合同價款：

借：銀行存款 1400000

貸：應(yīng)收賬款 1400000

（4）確認(rèn)、計量當(dāng)年的收入和費(fèi)用，并登記入賬：完工進(jìn)度＝135／（135＋315）＝30％；確認(rèn)合同收入＝500×30％＝150（萬元）；確認(rèn)合同費(fèi)用＝（135＋315）×30％＝135（萬元）；確認(rèn)毛利＝150－135＝15（萬元）。

借：工程施工——合同毛利 150000

主營業(yè)務(wù)成本 1350000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500000

2006年賬務(wù)處理如下：

（1）登記實際發(fā)生的合同成本：

借：工程施工——合同成本 1620000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 1620000

（2）登記已結(jié)算的合同價款：

借：應(yīng)收賬款 2500000

貸：工程結(jié)算 2500000

（3）登記實際收到的合同價款：

借：銀行存款 1800000

貸：應(yīng)收賬款 1800000

（4）確認(rèn)、計量當(dāng)年的收入和費(fèi)用，并登記入賬：完工進(jìn)度＝297／（297＋153）＝66％；確認(rèn)合同收入＝500×66％－150＝180（萬元）；確認(rèn)合同費(fèi)用＝（297＋153）×66％－135＝162（萬元）；確認(rèn)毛利＝180－162＝18（萬元）。

借：工程施工——合同毛利 180000

主營業(yè)務(wù)成本 1620000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1800000

2007年賬務(wù)處理如下：

（1）登記實際發(fā)生的合同成本：

借：工程施工——合同成本 1630000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 1630000

（2）登記已結(jié)算的合同價款：

借：應(yīng)收賬款 1100000

貸：工程結(jié)算 1100000

（3）登記實際收到的合同價款：

借：銀行存款 1800000

貸：應(yīng)收賬款 1800000

（4）確認(rèn)、計量當(dāng)年的收入和費(fèi)用，并登記入賬：確認(rèn)合同收入＝500－（150＋180）＝170（萬元）；確認(rèn)合同費(fèi)用＝460－（135＋162）＝163（萬元）；確認(rèn)毛利＝170－163＝7（萬元）。

借：工程施工——合同毛利 70000

主營業(yè)務(wù)成本 1630000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1700000

（5）2007年12月工程全部完工，將“32程施工”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額對沖：

借：工程結(jié)算 5000000

貸：工程施工——合同成本 4600000

工程施工——合同毛利 400000

一、賬戶處理存在的問題

（一）收入和費(fèi)用已確認(rèn)，但合同成本未轉(zhuǎn)出 上述處理除最后一年外，在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的同時，沒有轉(zhuǎn)出相應(yīng)的存貨成本（工程施工——合同成本），如2005年在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入150萬元和主營業(yè)務(wù)成本135萬元時并未轉(zhuǎn)出存貨成本（工程施工——合同成本）135萬元，這與權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)不符。盡管2005年工程未完工，但已完成部分在確認(rèn)收入和費(fèi)用的同時，所有權(quán)已發(fā)生了轉(zhuǎn)移，該存貨（工程施工——合同成本）所有權(quán)應(yīng)屬于業(yè)主，施工企業(yè)存貨成本（工程施工——合同成本）余額應(yīng)為O。

（二）存貨金額不實，相關(guān)報表項目的計算不易理解 《施工企業(yè)會計核算辦法》規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項目下，增加“其中：已完工尚未結(jié)算款”項目，根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額后的差額填列，如2005年該項目為10萬元（150-140），以反映施工企業(yè)在建施工合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款。在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收賬款” 項目下，增加“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項目，根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額填列，如2006年該項目為 60萬元（390-330），反映施工企業(yè)在建施工合同末完工部分已辦理了結(jié)算的價款。這里的“工程施工”科目余額由“合同成本”和“工程毛利”兩部分組成，而“工程毛利”明細(xì)科目是確認(rèn)收入時“主營業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)成本”相抵后的差額，在核算中僅起平衡、過渡作用，并不是存貨，以性質(zhì)不同的“合同成本”和“工程毛利”余額之和減“工程結(jié)算”余額之差額列示在存貨項下，其意思含糊，不易理解，更何況作為存貨組成部分的“合同成本”在確認(rèn)收入和費(fèi)用的同時應(yīng)轉(zhuǎn)出企業(yè)，這種處理虛增了施工企業(yè)的存貨。另外，同樣是“工程結(jié)算”科目余額和“工程施工”科目余額之差額，“工程結(jié)算”科目余額大于“工程施工” 科目余額時填在“預(yù)收賬款”項目下，“工程結(jié)算”科目余額小于“工程施工”科目余額時卻填列在“存貨”項目下，令人費(fèi)解。

二、賬務(wù)處理的改進(jìn)建議

（一）會計核算的改進(jìn)

根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)，在各期期末確認(rèn)收入、費(fèi)用的同時，應(yīng)轉(zhuǎn)出相應(yīng)的存貨成本，而不是等到整個工程完工的最后一期期末才把“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目余額對沖，轉(zhuǎn)出相應(yīng)的存貨成本。如2005年，在確認(rèn)收入150萬元和費(fèi)用135萬元的同時轉(zhuǎn)出“工程施工”科目余額150萬元，以此與“工程結(jié)算”科目對沖，即借記工程結(jié)算150，貸記工程施工150（其中合同成本135萬元，合同毛利15萬元），至此，“工程施工”科目余額為0，“工程結(jié)算”科目余額為借方10萬元。同理2006年在確認(rèn)收入180萬元和費(fèi)用162萬元的同時轉(zhuǎn)出“工程施工”科目余額180萬元，即借記工程結(jié)算180，貸記工程施工180（其中合同成本162萬元，合同毛利18萬元），至此，“工程施工”科目余額為0，“工程結(jié)算”科目余額為貸方60萬元。2007年轉(zhuǎn)出“工程施工”科目余額170萬元時，借記工程結(jié)算170，貸記工程施工170（其中合同成本163萬元，合同毛利7萬元），至此，“工程施工”科目余額為0，“工程結(jié)算”科目余額也為0。

按照改進(jìn)后的賬務(wù)處理，“工程施工”科目余額逐期與“工程結(jié)算”科目余額對沖，全額轉(zhuǎn)出“工程施工”科目余額，所以該科目各期期末無余額。但由于工程在建的各個年度，施工企業(yè)需要了解工程已發(fā)生的成本和進(jìn)度，而且在會計報表附注中需要披露在建施工合同累計已發(fā)生的成本、累計已確認(rèn)的毛利以及累計已結(jié)算的價款或在施工合同已結(jié)算的價款、累計已發(fā)生的成本和累計已確認(rèn)的毛利，為此，可以對各期發(fā)生的“工程施工”金額在備查簿中進(jìn)行登記。通過備查簿中“工程施工”累計發(fā)生額和總賬中“工程結(jié)算”科目余額可以計算出“工程結(jié)算”科目的累計發(fā)生額。如2006年在備查簿“工程施工”科目中登記的總金額為330萬元（其中合同成本297萬元，合同毛利33萬元），總賬“工程結(jié)算”科目為貸方余額60萬元，由此可以計算出“工程結(jié)算”科目至本期末的累計發(fā)生額為390萬元（330＋60）。如果總賬“工程結(jié)算”科目為借方余額，則“工程結(jié)算”科目至本期末的累計發(fā)生額為備查簿“工程施工”科目中登記的總金額減去總帳“工程結(jié)算”科目的借方余額。

（二）相關(guān)報表項目填列的改進(jìn)

根據(jù)改進(jìn)后的賬務(wù)處理結(jié)果來填列報表項目就非常簡單了。如2005年“工程施工”科目余額為0，“工程結(jié)算”科目余額為借方10萬元，表示施工企業(yè)部分完工的工程合同尚有10萬元未向業(yè)主辦理價款結(jié)算，即產(chǎn)生了應(yīng)收賬款10萬元，所以“工程結(jié)算”科目借方余額10 萬元應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項目中。2006年“工程施工”科目余額也為0，“工程結(jié)算”科目余額為貸方60萬元，表示施工企業(yè)向業(yè)主辦理價款結(jié)算的金額超過已部分完工的工程合同應(yīng)有的價款60萬元，即產(chǎn)生了預(yù)收賬款60萬元，所以“工程結(jié)算”科目貸方余額60萬元應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收賬款” 項目中。2007年“工程施工”科目和“工程結(jié)算”科目余額均為0，不存在報表的填列問題。上述報表項目可以直接根據(jù)“工程結(jié)算”科目余額填列，不需要計算，既簡單又便于理解。

裝飾裝修行業(yè)成本核算方法

一、收入的核算

1、收到工程進(jìn)度款時

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款--工程款。

二、工程完工結(jié)算，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款。

借：預(yù)收賬款--工程款

貸：工程結(jié)算收入

3、結(jié)轉(zhuǎn)工程收入

借：工程結(jié)算收入

貸：本年利潤

三、成本的核算

1、工程發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等所有支出時。

借：工程施工--材料費(fèi)、人工費(fèi)等。

貸：銀行存款、應(yīng)付工資等科目。

2、工程結(jié)算完工

借：工程結(jié)算成本

貸：工程施工

3、結(jié)轉(zhuǎn)完工成本

借：本年利潤

貸：工程結(jié)算成本

擴(kuò)展資料

作用

在現(xiàn)代成本管理的過程中，預(yù)測、決策、分析、控制和核算都是密不可分的，在預(yù)測、決策中要進(jìn)行成本的分析，要對企業(yè)之前核算的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，并且核算的數(shù)據(jù)也是其他各個環(huán)節(jié)的依據(jù)。小微企業(yè)實行成本核算和成本控制的作用如下：

1、發(fā)現(xiàn)客戶利潤貢獻(xiàn)度。成本分析有一個很重要的功能就是可以發(fā)現(xiàn)不同客戶對小微企業(yè)的利潤貢獻(xiàn)度(包括利潤率和利潤額)，由于產(chǎn)品的利潤率和客戶的加權(quán)平均利潤率是不同的，所以，小微企業(yè)要不斷篩選、開發(fā)有價值的產(chǎn)品和客戶，并為此類客戶提供更優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)，以得到最大的利潤收益。

2、建立業(yè)務(wù)考核的參考。市場競爭的激勵程度迫使小微企業(yè)必須制定多項指標(biāo)對業(yè)務(wù)員的業(yè)績進(jìn)行考核，業(yè)務(wù)質(zhì)量指標(biāo)理應(yīng)成為其中之一。所謂業(yè)務(wù)質(zhì)量也就是產(chǎn)品的計劃毛利(成交價與產(chǎn)品的計劃成本價的差異)。

3、但不能簡單地把產(chǎn)品的實際成本失控歸咎于業(yè)務(wù)員。有了透明、公正、可操作性強(qiáng)的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)員的業(yè)務(wù)取向就可得到正確的引導(dǎo)，從而可以使小微企業(yè)降低業(yè)務(wù)風(fēng)險。

4、企業(yè)通過實行各種有效的成本核算和成本控制方法，可以提高利潤率，降低企業(yè)業(yè)務(wù)風(fēng)險，促使企業(yè)各部門更加重視成本控制，調(diào)動企業(yè)中層管理人員及員工的積極性，從而促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

5、成本核算是加強(qiáng)小微企業(yè)成本管理的重要環(huán)節(jié)，成本核算與成本控制對企業(yè)的利潤政策、周轉(zhuǎn)政策和結(jié)構(gòu)政策產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響到企業(yè)的投資收益。

核算要求

主要原則

計算成本應(yīng)遵循的原則。主要包括：

1、合法性原則。指計入成本的費(fèi)用都必須符合法律、法令、制度等的規(guī)定。不合規(guī)定的費(fèi)用不能計入成本。

2、可靠性原則。包括真實性和可核實性。真實性就是所提供的成本信息與客觀的經(jīng)濟(jì)事項相一致，不應(yīng)摻假，或人為地提高、降低成本。可核實性指成本核算資料按一定的原則由不同的會計人 員加以核算，都能得到相同的結(jié)果。真實性和可核實性是為了保證成本核算信息的正確可靠。

3、相關(guān)性原則。包括成本信息的有用性和及時性。有用性是指成本核算要為管理當(dāng)局提供有用的信息，為成本管理、預(yù)測、決策服務(wù)。及時性是強(qiáng)調(diào)信息取得的時間性。及時的信息反饋，可及時地采取措施，改進(jìn)工作。而這時的信息往往成為徒勞無用的資料。

4、分期核算原則。企業(yè)為了取得一定期間所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，必須將川流不息的生產(chǎn)活動按一定階段（如月、季、年）劃分為各個時期，分別計算各期產(chǎn)品的成本。成本核算的分期，必須與會計年度的分月、分季、分年相一致，這樣可以便于利潤的計算。

5、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論是否已經(jīng)支付，都要計入本期成本；不應(yīng)由本期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用（即已計入以前各期的成本，或應(yīng)由以后各期成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用），雖然在本期支付，也不應(yīng)主考試本期成本，以便正確提供各項的成本信息。

6、實際成本計價原則。生產(chǎn)所耗用的原材料、燃料、動力要按實際耗用數(shù)量的實際單位成本計算、完工產(chǎn)品成本的計算要按實際發(fā)生的成本計算。雖然原材料、燃料、產(chǎn)成品的賬戶可按計劃成本（或定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本）加、減成本差異，以調(diào)整到實際成本。

7、一致性原則。成本核算所采用的方法，前后各期必須一致，以使各期的成本資料有統(tǒng)一的口徑，前后連貫，互相可比。

8、重要性原則。對于成本有重大影響的項目應(yīng)作為重點，力求精確。而對于那些不太重要的瑣碎項目，則可以從簡處理。

參考資料：百度百科-成本核算

計入在建工程的成本怎么算

按成本價計算，企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本計入在建工程成本，銷售或結(jié)轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。

所以在建工程試生產(chǎn)收入會計上應(yīng)該將取得的收入沖減在建工程成本，發(fā)生的費(fèi)用計入在建工程成本。

擴(kuò)展資料

會計計量屬性主要包括:

(一)歷史成本。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購入時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購入資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額、或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

(二)重置成本，在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量.負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

(三)可變現(xiàn)凈值，在可變現(xiàn)凈值計量下、資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計量。

(四)現(xiàn)值,在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量，負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

(五)公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價格計量。

參考資料來源：百度百科-企業(yè)會計準(zhǔn)則